ESRS

欧洲可持续发展报告准则（European Sustainability Reporting Standards，简称ESRS） 是根据欧盟《企业可持续发展报告指令》（Corporate Sustainability Reporting Directive，简称CSRD）制定的强制性可持续发展信息披露标准。ESRS由欧洲财务报告咨询组（European Financial Reporting Advisory Group，简称EFRAG）制定，并于2023年7月被欧盟委员会采纳。它代表了全球最全面的可持续发展报告框架，通过双重重要性视角涵盖环境、社会和治理议题。

框架概述

ESRS包含12项准则，分为三大类：通用准则、环境准则以及社会与治理准则。

通用准则

ESRS 1：一般要求 — 定义了可持续发展报告的基本概念、原则和结构

• 双重重要性评估方法
• 价值链报告要求
• 时间范围和情景分析
• 报告边界和合并范围

ESRS 2：一般披露 — 所有公司必须进行的强制性披露

• 治理、战略和商业模式（GOV-1 至 GOV-5）
• 利益相关方参与（SBM-2）
• 重大影响、风险和机遇（SBM-3）
• 政策、行动、指标和目标（MDR框架）

环境准则（E1-E5）

ESRS E1：气候变化 — 与气候相关的影响、风险和机遇（基于TCFD/IFRS S2）

• 温室气体排放（范围1、2、3）
• 转型计划和脱碳目标
• 物理风险和转型风险
• 气候情景分析

ESRS E2：污染 — 空气、水和土壤污染

• 向空气、水和土壤的排放
• 关注物质和高度关注物质
• 微塑料

ESRS E3：水资源和海洋资源 — 水资源消耗、取用和海洋影响

• 按来源划分的水资源消耗和取用
• 水资源紧张地区
• 海洋资源开发

ESRS E4：生物多样性与生态系统 — 与自然相关的影响和依赖性（与TNFD保持一致）

• 对生物多样性和生态系统的影响
• 对生态系统服务的依赖性
• 实现自然向好成果的转型计划

ESRS E5：资源利用与循环经济 — 资源效率和循环性

• 资源流入（材料、产品）
• 资源流出（产品、废弃物）
• 循环经济战略

社会准则（S1-S4）

ESRS S1：自有员工 — 公司自身的员工和工人

• 工作条件、平等待遇、健康与安全
• 社会对话和集体谈判
• 培训和技能发展
• 多样性指标（性别、年龄、残障）

ESRS S2：价值链中的工人 — 上游和下游的工人

• 供应链中的工作条件
• 人权尽职调查
• 强迫劳动和童工风险

ESRS S3：受影响社区 — 受运营影响的社区

• 社区的经济、社会和文化权利
• 原住民权利
• 土地权利和流离失所

ESRS S4：消费者和终端用户 — 产品/服务使用者

• 消费者健康与安全
• 数据隐私与保护
• 公平营销和消费者信息

治理准则（G1）

ESRS G1：商业行为 — 公司治理和道德

• 企业文化和商业道德
• 反腐败和反贿赂
• 政治影响和游说
• 支付实践和供应商关系

双重重要性

ESRS要求公司评估双重重要性 — 同时考虑影响重要性和财务重要性：

影响重要性（由内向外）： 公司的活动如何影响人类和环境

• 正面和负面影响
• 实际和潜在影响
• 短期、中期和长期影响

财务重要性（由外向内）： 可持续发展议题如何为公司带来财务风险和机遇

• 对商业模式和财务状况的风险
• 来自可持续发展趋势的机遇
• 对自然资本和社会资本的依赖性

如果一个议题满足影响重要性或财务重要性标准（或两者都满足），则该议题具有重要性。这与仅使用财务重要性的IFRS S1/S2不同。

ESRS的重要性

强制性范围

CSRD适用于欧盟约50,000家公司，使ESRS成为适用范围最广的强制性可持续发展报告框架：

鉴证要求

CSRD要求从首个报告年度起对可持续发展信息进行有限保证，未来将过渡到合理保证。这使得ESRS披露信息需接受与财务报表同等严格的审计。

主要来源文件

来自ESG文库

• ESG报告简化指南（IFRS/SASB） — 包含ESRS与IFRS互操作性指导
• ESG与GRI报告简化指南 — ESRS与GRI的对应关系，用于整合报告

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如何实施ESRS

步骤1：确定适用性
根据公司规模、上市状态和在欧盟的存在情况，检查您的公司是否属于CSRD范围。

步骤2：进行双重重要性评估
使用ESRS 1方法识别重大可持续发展议题：

• 评估影响重要性（由内向外）：公司对人类和环境的影响
• 评估财务重要性（由外向内）：影响公司的可持续发展风险和机遇
• 满足任一标准的议题即为重大议题

步骤3：识别适用的ESRS准则
ESRS 2（一般披露）对所有公司都是强制性的。对于专题准则（E1-E5、S1-S4、G1），仅需披露重大议题，或解释为何某议题不重大。

步骤4：收集数据
收集整个价值链（上游、自身运营、下游）重大议题的定量和定性数据。

步骤5：编制可持续发展声明
在管理层报告中创建专门的可持续发展声明，遵循ESRS结构和披露要求。

步骤6：获取鉴证
聘请审计师或鉴证服务提供商进行有限保证（从首个报告年度起为强制性要求）。

步骤7：发布
将可持续发展声明纳入管理层报告，并在ESEF（欧洲单一电子格式）中进行标记，以实现机器可读性。

ESRS vs. IFRS S1/S2 vs. GRI

重要性方法：

• ESRS：双重重要性（影响 + 财务）
• IFRS S1/S2：财务重要性（企业价值）
• GRI：影响重要性（可持续发展）

范围：

• ESRS：全面（通过12项准则涵盖E、S、G）
• IFRS S1/S2：以气候为重点（S2）+ 一般可持续发展（S1）
• GRI：全面（通用 + 专题特定准则）

强制性与自愿性：

• ESRS：强制性（欧盟CSRD）
• IFRS S1/S2：在采纳的司法管辖区为强制性（英国、新加坡等）
• GRI：全球自愿性

互操作性：
ESRS E1（气候变化）与IFRS S2和TCFD保持一致。公司可以利用ESRS披露信息，以最少的额外工作基本满足IFRS S2和GRI的要求。

ESRS行业特定准则（即将推出）

EFRAG正在为高影响行业制定行业特定ESRS：

第一阶段（预计2026年）：

• 石油和天然气
• 煤炭开采
• 农业、食品和饮料
• 纺织品和服装
• 机动车辆

第二阶段（预计2027年及以后）：

• 基于影响评估的其他行业

行业准则将提供更细化的披露要求，以适应行业特定的可持续发展问题。

面向中小企业的ESRS

EFRAG已制定面向中小企业的自愿性ESRS（上市中小企业从2026财年起需遵守简化的强制性准则）：

简化结构：
简化的披露要求，减少数据点，与中小企业的资源相匹配。

自愿采纳：
非上市中小企业可以自愿采纳，以满足客户/投资者需求或为未来法规做准备。

价值链报告：
受CSRD约束的大型公司必须报告价值链影响，这间接对作为供应商的中小企业产生了提供可持续发展数据的压力。

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